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合伙企業(yè)合伙人取得分配的以前年度稅后利潤(rùn)則無需再繳納個(gè)人所得稅或繳納企業(yè)所得稅。
財(cái)稅〔2008〕159號(hào)文件第二條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。
合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。
具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕65號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。
根據(jù)上述規(guī)定，作為有限合伙企業(yè)的合伙人，不論合伙企業(yè)是否做出利潤(rùn)分配決定，只要其有留存利潤(rùn)，該部分的留存利潤(rùn)也應(yīng)按規(guī)定的分配比例，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅，合伙人是法人和其他組織的計(jì)入法人企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
由于對(duì)合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得合伙人已按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅或繳納企業(yè)所得稅，因此，合伙企業(yè)合伙人取得分配的以前年度稅后利潤(rùn)則無需再繳納個(gè)人所得稅或繳納企業(yè)所得稅。
【例】某合伙企業(yè)成立時(shí)有2個(gè)合伙人,其中一個(gè)為法人公司A公司,另外一個(gè)是自然人合伙人陳先生。2017年,該合伙企業(yè)取得經(jīng)營(yíng)所得總計(jì)200萬(wàn)元，經(jīng)合伙人商議決定,本年度對(duì)所得暫不進(jìn)行任何分配。
不論合伙企業(yè)是否做出利潤(rùn)分配決定，只要其有留存利潤(rùn)，對(duì)于法人公司A公司該部分的留存利潤(rùn)也應(yīng)按規(guī)定的分配比例，計(jì)入法人企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；
對(duì)于自然人合伙人陳先生，也要比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
【接上例】如果該合伙企業(yè)，2018年6月經(jīng)合伙人商議決定，對(duì)以前年度利潤(rùn)進(jìn)行分配，其中法人公司A公司分配所得240萬(wàn)元，不需要繳納企業(yè)所得稅；自然人合伙人陳先生分配所得120萬(wàn)元，無需再繳納個(gè)人所得稅。
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